Общие правила формирования резервов под снижение стоимости товаров
В процессе хозяйственной деятельности организации может произойти снижение рыночной стоимости товаров, которые состоят на балансе предприятия. Учет таких товаров производится по фактической себестоимости, которая не подлежит изменениям. Однако, для того чтобы учитывать товары по текущей рыночной стоимости – в организациях создаются резервы под снижение стоимости товаров.
Исходя из трактовки п. $25$ ПБУ $5/01$ товары отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров. Такое отражение производится в следующих случаях:
- товары устарели;
- товары полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
- текущая рыночная цена на товары в течение отчетного периода снизилась.
Исходя из п. $27$ ПБУ $5/01$ – информация о величине и движении резервов под снижение стоимости товаров подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.
Исходя из п. $11$ ПБУ $10/99$ отчисления в оценочные резервы, которые создаются на основании правил бухгалтерского учета – входят в состав операционных расходов. Таким образом, за отчетный период, в отчете о прибылях и убытках будет признан убыток вследствие снижения стоимости товаров.
Также, согласно ПБУ $9/99$ дооценка товаров входит в состав операционных доходов.
Информация о созданном резерве также отражается в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».
Глава $25$ НК РФ предусматривает уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму создаваемых предприятиями резервов под снижение стоимости товаров.
Таким образом, согласно п. 4 ПБУ $18/02$ – сумма созданного резерва, которая уменьшает бухгалтерскую прибыль и не участвует в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
Формируется резерв под снижение стоимости товаров за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров в случае, если последняя превышает текущую рыночную стоимость.
Кроме того, согласно п. $35$ ПБУ $4/99$ «Бухгалтерская отчетность организации» необходимо отражать числовые показатели в балансе в нетто-оценке, за вычетом регулирующих величин. Под регулирующими величинами подразумеваются резервы под снижение стоимости товаров.
На практике создание резерва под снижение стоимости товаров довольно не сложная операция.
К примеру, предприятие выявило, что рыночная стоимость товаров оказалась ниже их себестоимости, по которой они учитываются на балансе. В данном случае на сумму разницы предприятие создает резерв, и в соответствующей строке баланса стоимость товаров отражается за вычетом суммы резерва. Сам же резерв под снижение стоимости товаров в балансе не отражается.
Данный способ создания резерва под снижение стоимости товаров учитывает принцип осмотрительности в бухгалтерском учете. Пункт $7$ ПБУ $1/98$ «Учетная политика организации» определяет такой резерв как большую готовность предприятия к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Исходя из данного принципа, товары предприятия необходимо отражать в балансе так:
- в случае, когда рыночная стоимость товара выше их фактической себестоимости, то в балансе этот товар отражается по себестоимости;
- в случае, когда рыночная стоимость товара ниже его себестоимости, то в балансе этот товар учитывается по стоимости реализации.
Таким образом, если рыночная стоимость товара окажется выше его себестоимости, то резерв не создается.
Для образования резервов под снижение стоимости товаров должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материальных ценностей.
Синтетический и аналитический учет резервов под снижение стоимости товаров
Для учета созданных резервов под снижение Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», где учитывают отклонения стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства и других ценностей, которые определяются на счетах бухгалтерского учета, вследствие снижения рыночной стоимости.
В момент создания такого резерва, формируется следующая проводка:
- Д-т $91$ «Прочие доходы и расходы»
- К-т $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
По мере списания материальных ценностей в реализацию, производство и т.п., в таком периоде делается следующая проводка:
- Д-т $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
- К-т $91$ «Прочие доходы и расходы».
Такая же запись делается в случае повышения рыночной стоимости материальных ценностей.
На балансе предприятия числится три партии ноутбуков одной модели, которые организация приобрела по ценам $15000$, $18500$ и $20000$. В течение отчетного года, организация реализовала ноутбуки и на конец кода их остаток составил:
- $1$ партия $30$ шт. по цене $15000$ руб.
- $2$ партия $50$ шт. по цене $18500$ руб.
- $3$ партия $20$ шт. по цене $20000$ руб.
Учетной политикой организации предусмотрена оценка товаров по средней себестоимости.
Таким образом, средняя себестоимость одного ноутбука составила:
\[((15000\cdot 30)+(18500 \cdot 50)+(20000 \cdot 20)):100=17750 руб.\]На конец отчетного года определена текущая стоимость данной модели ноутбука – без учета НДС она составила $14000$ руб.
Данные условия позволяют создать резерв под снижение стоимости товаров. Руководитель предприятия издает приказ о создании такого резерва под снижение стоимости ноутбуков.
Величина резерва рассчитывается следующим образом:
\[(17750-14000) \cdot 100 = 375000 руб.\]Соответственно, в журнале хозяйственных операций формируется следующая проводка:
- Д-т $91$ К-т $14$ – $375000$ руб.
Далее при списании суммы резерва делается проводка:
- Д-т $14$ К-т $91$ – $7500$ руб.
Аналитический учет ведется по созданным резервам в разрезе каждого вида или наименования товаров. В таком случае открываются аналитические субсчета к счету $14$ (табл. 1)
Рисунок 1. Аналитический учет резервов под снижение стоимости товаров
