Развитие механизма исчисления и уплаты транспортного налога в Российской Федерации

Введение……………………………………………………………………….3

Глава 1. Общая характеристика транспортного налога……………….7
1.1. Становление транспортного налога в России………………………….7
1.2. Налогоплательщики, объект налогообложения……………………….12
1.3. Налоговая база…………………………………………………………...18
1.4. Льготы по налогу, прочие элементы налога…………………………...21

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога……..25
2.1. Источники информации для расчета транспортного налога…………25
2.2. Порядок исчисления и уплаты налога………………………………….26
2.3. Примеры расчета транспортного налога………………………………32
2.4. Отчетность юридических лиц и декларация по транспортному налогу…………………………………………………………………………34

Глава 3.Перспективы развития транспортного налога……………….40
3.1. Налоговые споры по транспортному налогу…………………………..40
3.2. Предложения по совершенствованию транспортного налога………..52

Заключение……………...………………………………………………...…59

Список используемых источников и литературы….……………….….62

Приложение 1………………………………………………………………..69
Приложение 2………………………………………………………………..69
Приложение 3………………………………………………………………..72

Становление транспортного налога в России.

Каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему.
Налог как правовая категория имеет свое определение, содержание и сущность, а также закрепление в нормативном правовом акте, которое является необходимым условием для осуществления государством и муниципальным образованием своей финансовой деятельности. В налоговом праве налог является основной, системообразующей категорией. Именно от сущности налога, от его внутреннего содержания зависят определения предмета налогового права, конструирование его Общей и Особенной части, деление на институты.
Налоговое законодательство РФ содержит определения налога и сбора. Следует отметить, что до введения первой части Налогового кодекса РФ понятие налоги и сбора были тождественны.
...

Налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают в соответствии со ст. 19 НК РФ организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов, сборов.
Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса.
Важно отметить, что филиалы и представительства, не являющиеся юридическими лицами, не выступают в качестве налогоплательщиков. В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда № 9 от 11.06.1999 дается разъяснение по поводу налогообложения филиалов и представительств российских юридических лиц.
...

Налоговая база

Транспортный налог, установленный налоговым законодательством Российской Федерации, является региональным, формирующим в значительной степени доходную базу региональных бюджетов. Он относится к системе имущественных налогов, которые взимаются вне зависимости от того, используется ли данное имущество в хозяйственной деятельности организации либо в личных целях гражданина.
В соответствии со ст. 359 Налогового кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении следующих объектов:
- Транспортных средств, которые имеют двигатели.
- Воздушных транспортных средств.
- Водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств.
-Водных и воздушных транспортных средств.
Порядок определения налоговой базы по транспортному налогу установлен ст. 359 НК РФ. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
...

Льготы по налогу, прочие элементы налога.

Льготой по транспортному налогу, как отмечает А.А. Берестовой, признается право на освобождение от уплаты фискального платежа при соблюдении законодательно закрепленных условий либо право на облегченное исполнение налогоплательщиком возложенной на него налоговой обязанности.23
А.А. Берестовой дает следующую характеристику льготам по транспортному налогу:
1. Льготы по транспортному налогу являются законными исключениями из общих правил, которые закреплены в налоговом законодательстве.
2. Льготы по транспортному налогу сочетают в себе публичные и частные начала.
3. Льготы по данному виду налога носят строго целевой характер. Введение определенных льгот на транспортный налог нацелено на удовлетворение как публичных, так и частных потребностей, в целях повышения благосостояния общества, и решения экологических проблем.
4. Данные льготы сочетают в себе такие важные принципы, как справедливость и равенство.

Источники информации для расчета транспортного налога.

Основным источником информации является непосредственно налоговое законодательство.
Важным нормативным актом является Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 31 октября 2008 г. N 948/ММ-3-6/561 "Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы"27.
Данный нормативный акт содержит единые правила взаимодействия между подразделениями Госавтоинспекции и налоговыми органами. Документ регламентирует порядок предоставления сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы.
Согласно данному акту, взаимодействие между ведомствами при предоставлении сведений о транспортных средствах, а также о лицах, на которых данные транспортные средства зарегистрированы, осуществляется на региональном уровне.
...

Порядок исчисления и уплаты налога

Глава 28 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты транспортного налога, установлен разный порядок налогообложения для налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков - физических лиц.
Налоговый период является одним из элементов налогообложения, который в обязательном порядке должен быть определен налоговым законодательством для того, чтобы налог считался установленным.
Под налоговым периодом согласно ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов28.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.
...

Примеры расчета транспортного налога.

Рассмотрим некоторые случаи расчета транспортного налога.38
Постановка и снятие с учета в одном месяце
Если постановка и снятие с регистрационного учета транспортного средства произведены в течение одного календарного месяца, для расчета налога принимается период, равный полному месяцу, в течение которого транспорт был зарегистрирован на организацию в соответствующих органах (п. 3 ст. 362 НК РФ). То есть налог необходимо исчислить и уплатить за полный месяц, даже если автомобиль состоял на учете в органах ГИБДД всего один день (письма Минфина России от 06.03.09 № 03-05-06-04/24 и от 23.09.08 № 03-05-05-04/23). При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается с учетом коэффициента 0,08 (1 мес. : 12 мес.), который указывается в графе 9 раздела 2 декларации.
Кроме того, в отношении уплаты транспортного налога Минфин РФ разъясняет следующее.
...

Отчетность юридических лиц и декларация по транспортному налогу

Организации, в отличие от физических лиц, обязаны сдавать отчетность по транспортному налогу.
Вопросы налоговой отчетности регулируются статьей 363.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно вышеназванной статье налогоплательщики-организации, по истечении налогового периода должны представить налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту нахождения соответствующего транспортного средства.
Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" в состав декларации включается:
1. Титульный лист;
2. Раздела 1 "Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет";
3.
...

Налоговые споры по транспортному налогу.

Налоговое законодательство, как и иные нормативные правовые акты в России, имеет много противоречий и неясностей.
Рассмотрение вопроса о существующих противоречиях, связанных с транспортным налогом, целесообразно начать с мнения о том, какие проблемы налогообложения и налогового права актуальны сегодня в России и требуют оперативного разрешения.
«В первую очередь это вопрос о возможности и пределах небуквального толкования норм Налогового кодекса РФ. Ни в судебной практике, ни в разъяснениях фискальных органов единых принципов не выработано. В результате невозможно выработать стратегию, которая бы позволила налогоплательщику чувствовать себя в безопасности.
Применишь норму, как в Кодексе указано, - могут сказать, что надо было по смыслу или по аналогии. И наоборот, будешь ориентироваться на здравый смысл – могут поправить, сославшись на необходимость применения нормы в ее буквальном истолковании.
...

Предложения по совершенствованию транспортного налога.

Транспортный налог в России был введен в 2003 г. и бухгалтеры уже основательно изучили порядок его исчисления и уплаты. Однако в конце 2009 г. сразу три федеральных закона внесли изменения в главу 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ (далее – глава 28 НК РФ): федеральный закон от 28.11.2009 г. № 282-ФЗ; федеральный закон от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ; федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ.
Если организация получила транспортное средство в аренду, то платить транспортный налог с него не нужно, а если передала автомобиль в аренду другому лицу, то рассчитать и уплатить транспортный налог придется.
В случае, когда транспортное средство получено в лизинг и автомобиль, являющийся предметом лизинга, зарегистрирован в ГИБДД на имя лизингодателя, платить транспортный налог должен лизингодатель.
...

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ.
Источники

1. Конституция Российской Федерации : принята на всенародном голосовании 12 дек. 1993г. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2009. - № 4. – ст.445.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 [от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ]. Часть вторая [от 05 августа 2000 № 117-ФЗ] // Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 1998. - № 31. – Ст. 3824; 2000. - № 32. – Ст. 3340.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1 [от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.)] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 4 [от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изм. и доп.)] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2006. – № 52. – ст. 5496.
5. Кодекс об административных правонарушениях [от 30 декабря 2001 N 195-ФЗ (с изм. и доп.)] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2002. - № 1 (ч.1). – Cт. 1.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации [от 13.06.1996 N 63-ФЗ(с изм. и доп.)] // Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 1996. - N 25. Ст. 2954.
7. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации : федерал. Закон Рос. Федерации [от 29.11.2012 N 205-ФЗ] // Собр. законодательства РФ. – 2012. - N 49. - Ст. 6750.
8. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: федер. закон Рос. Федерации [от 29.11.2012 N 205-ФЗ] // Собрание законодательства Рос.Федерации. – 2005. - N 1. - Ст. 29.
9. О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: федер. закон [от 23.12.2010 № 379-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. – 2010. - N 31. - Ст. 4197.
10. О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации: постановление Правительства Российской Федерации [от 12 августа 1994 г. № 938] // Российская газета. – 2009. - № 4829.
11. О порядке разработки и утверждения административных регламентов исполнения государственных функций (предоставления государственных услуг) : постановление Правительства Российской Федерации [от 11 ноября 2005 г. № 679] // Кемерово. - N 30. - 2011.
12. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов [Электронный ресурс] – Электрон. дан. М. 2012. URL: www.garant.ru (дата обращения март 2013г.).
13. Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы : приказ МВД РФ N 948, ФНС РФ N ММ-3-6/561 от 31.10.2008 // Российская газета. - N 12, - 2009.
14. Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения : приказ Федеральной налоговой службы от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@ // Российской газете. - 2012 г. - N 159.
15. О регистрации транспортных средств : приказ МВД России [от 24 ноября 2008 г. № 1001] // Российской газете. – 2009. - N 5.
16. Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации : приказ МНС от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 [Электронный ресурс] // URL: www. referent.ru (дата обращения апрель 2013 г.).


Судебная практика:

17. Определение Конституционного Суда Рос. Федерации [от 14.12.2004 № 451-О] «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации»// Вестник Конституционного Суда РФ. - N 3. – 2005.
18. Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22.04.2010 г. N 600-О-О, от 17.12.2009 г. N 1613-О-О, от 23.06.2009 г. N 835-О-О [Электронный ресурс] // URL: www. referent.ru (дата обращения апрель 2013 г.).
19. Определение Конституционного Суда РФ [от 02.10.2003 N 317-О] «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Лукойл - Западная Сибирь" на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации» // (неопубликован).
20. Постановление ВАС РФ [от 28.02.2001 № 5] «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего арбитражного суда РФ. - 2001. - № 7.
21. Постановление Конституционного суда [от 8 октября 1997 года № 13-П] «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // Вестник Конституционного Суда РФ. - 1997. - № 5.
22. Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. - N 128. – 1999.
23. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда № 9 от 11.06.1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». //Российская газета № 128 от 06.07.1999.
24. Постановление Конституционного суда РФ [от 18.07.2008 № 10-П] «По делу о проверке конституционности положений абзаца четырнадцатого статьи 3 и пункта 3 статьи 10 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» в связи с жалобой гражданина В.В. Михайлова»// Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 2008. - № 31. – ст. 3763.

Литература:
25. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 416 с.
26. Анищенко А., Маслова Т. Изменения в имущественных налогах: курс на налоговую автономию и справедливость [Электронный ресурс] – Электрон. дан.: Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2013. № 1. С. 27 – 33. URL: www.garant.ru (дата обращения март 2013 г).
27. Берестовой А.А. Правовое регулирование транспортного налога/ Алексей Александрович Берестовой: дисс…канд. юрид. наук: 12.00.14. – Ростов-на-Дону. – 2012 г.
28. Богданов Д.В. Защита прав и законных интересов налогоплательщика: историко-правовой аспект // Финансовое право. [Электронный ресурс] – Электрон. дан. М. 2012. № 7. С. 32 – 36. URL: www.garant.ru (дата обращения март 2013г.).
29. Гаврилова Н.А. заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России // Налоговый вестник. – 2012. - N 3.
30. ГИБДД будет сообщать ФНС цену автомобиля при регистрации владельца [Электронный ресурс]. Электр. дан. Газета Ведомости. – 2012 // URL: www. ria.ru. (дата обращения март 2013 год).
31. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. – 279с.
32. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
33. Как рассчитать транспортный налог за 2011 год в ряде сложных ситуаций [Электронный ресурс]. Вых. Дан. Журнал «Российский налоговый курьер», 2011, № 24 (декабрь) // URL: www.sambukh.ru (дата обращения март 2013 г).
34. Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г. Налогообложение организаций и физических лиц / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова. – СПб.: Бизнес – пресса, 2006. – 256 с.
35. Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. и доп. – Норма. – 2008. – 378с.
36. Конюхова Т.В. Журавлева О.О. Акты Конституционного суда РФ и развитие финансового законодательства и права // Журнал российского права. - 2011. - № 11.
37. Интервью Зарипова В.М. «Налоговыгодные» идеи [Электронный ресурс] – Электрон. дан. Юридическая газета. 2011, июнь. № 25. С. 2-3. URL: www.yur-gazeta.ru (дата обращения март 2013 г).
38. Информация о конкурсе [Электронный ресурс] – URL: www.statut.ru/ksrf (дата обращения март 2013 год).
39. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.
40. Налог на автомобиль или Транспортный налог [Электронный ресурс] // URL: www.chtodelatesly.ru (дата обращения март 2013 г).
41. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2006 - 256с.
42. Никонова А.А. Какие проблемы налогообложения и налогового права актуальны сегодня в России и требуют оперативного разрешения [Электронный ресурс] – Электрон. дан. Налоговед. 2012. № 4. URL: www.nalogoved.ru (дата обращения март 2013 г).
43. Миляков Н.В. Налоговое право: учебник / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА-М. – 2008. – 383 с.
44. Лебединский Н.А. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений: дисс…канд.юрид.наук : 12.00.14 / Н.А. Лебединский. – М. –2006. – 181 с.
45. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2006. - 529с.
46. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года [Электронный ресурс]. – URL: www.consultant.ru (дата обращения март 2013 г).
47. Письмо ФНС России от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@ «О налоге на имущество организаций» [Эллектр. ресурс] – Электр. дан. Официальные документы. № 8. 2013. URL: www.garant.ru (дата обращения март 2013 г).
48. Пименова О.В. Налоговая ответственность как вид юридической ответственности: миф или реальность // Финансовое право. - 2005. - № 7. - С. 39-41.
49. Семенихин В.В. Транспортный налог [Электронный ресурс]. Электр. дан. «Налоговый вестник», 2011 // URL: www.consultant.ru (дата обращения март 2013 г).
50. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009.
51. Рейтинг позитивных и негативных налоговых событий 2012 года [Электронный ресурс] – Электрон. дан. М. - Налоговед. - 2013. - № 3. URL: www.nalogoved.ru (дата обращения март 2013 г).
52. Рюмин С.Н. Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 N 12223/10 «Уплата транспортного налога с утилизированных автомобилей»: забыл соблюсти формальности – не забудь заплатить транспортный налог // Нормативные акты для бухгалтера. - 2012. - N 6.
53. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций [Электронный ресурс]. – URL: www.garant.ru (дата обращения март 2013 г).
54. Транспортный налог для юридических лиц (организаций): сроки, порядок уплаты и иные особенности [Электронный ресурс] // URL: http://www.chtodelatesly.ru (дата обращения март 2013 г).
55. Федеральная налоговая служба (ФНС России) [Электронный ресурс] – URL: www.nalog.ru (дата обращения март 2013 г).
56. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. – М.: МЗ Пресс, 2008.