Налогообложение имущества организаций: анализ действующей системы и её совершенствование

Актуальность проблем развития современных механизмов налогообложения имущества в России обусловлена необходимостью рационализации и оптимизации пользования землей и созданной на ней инфраструктурой в форме тех или иных объектов имущества (недвижимости), построении налогов на движимое имущество в целях обеспечения не только фискальной составляющей налоговых процессов, но и возможности их регулирующего воздействия на развитие экономики регионов и поселений. Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, организационно-методической незавершенностью процессов разграничения имущества между органами государственной власти и местного самоуправления, незавершенностью работ по формированию единого кадастра объектов недвижимости, земли, а также отсутствием эффективной системы контроля за правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов.
Вместе с тем, как свидетельствует мировая практика [8, с.65], именно эта группа налоговых платежей должна составлять основу обеспечения самостоятельности и устойчивости местных бюджетов и активно участвовать в финансировании полномочий органов местного самоуправления. Эти налоги, и, в частности, налог на имущество организаций, занимают существенное место в составе налогов, учитываемых в расходах налогоплательщика в целях налогообложении прибыли, и в силу этого являются значимыми для многих категорий плательщиков [11, c.29]. Необходимость научно-обоснованного подхода к построению механизма налогообложения имущества организаций объясняется также и тем, что они напрямую не зависят от результатов деятельности плательщика.
Налоги на имущество являются важной частью доходов регионального и местного бюджетов (налог па имущество организаций и транспортный налог в региональном, налог на имущество физических лиц и земельный в местном), порядка 12 и 0,6 % [22, c.65]. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов. Анализ существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, международного опыта подобных систем, общего состояния налоговой системы, экономической ситуации должен послужить основой формировании концепции эффективной, стабильной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения.
Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы имущественного налогообложения и необходимости поиска новых путей решения этой проблемы.
Рассматриваемая в выпускной квалификационной работе проблема налогообложения имущества, в том числе недвижимого, достаточно широко представлена как в научной, так и в специальной литературе. Вместе с тем, следует отметить, что во многом предметом исследования проблем в этой сфере налоговых отношений чаще всего являются вопросы прикладного характера.
Теоретические основы возникновения и дальнейшего развития налогообложения имущества и богатства, роли государства в этих процессах рассматривались еще в работах А. Смита, Д. Рикардо, А.Маршалла и Дж. М. Кейнса. Вопросы теории налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражены в трудах таких ученых как C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, JI.A. Дробозина, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.
В настоящее время вопросы оценки, учета и регулирования процессов налогообложения имущества поднимаются в той или иной степени в работах таких ученых как В.Б. Балкизов, М.Ю. Березин, А.Г. Гаджиев, А.Г. Грязнова, Б.В.Гусев, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, Н.В. Калинина, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, A.B. Сорокин, A.B. Ульянин, а также Дж. К. Эккерт, J. Dawnes, J. Goodman и других ученых и практиков.
Целью работы является исследование механизма исчисления и уплаты налога на имущество организаций для определения перспектив совершенствования системы налогообложения имущества организаций.
Для достижения поставленной цели исследования в выпускной квалификационной работе определена необходимость в постановке и решении следующих задач:
- проанализировать теоретические аспекты налогообложения имущества организаций;
- провести анализ поступления налога на имущества организаций в бюджетную систему Российской Федерации;
- провести анализ налоговых обязательств по налогу на имущество ООО УК «Запад»;
- выделить проблемы налогообложения имущества организации;
- предложить пути совершенствования налогообложения имущества организаций.
Объект исследования – налог на имущество организаций в ООО УК «Запад».
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе исчисления налога на имущество организаций.
В ходе подготовки работы для обобщения российской и зарубежной практики имущественного налогообложения применялись такие методы научного исследования, как моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, позволившие получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. При проведении исследования использовались статистическая информация и практические материалы федеральных и территориальных налоговых органов, также нормативно-правовая база Российской Федерации, материалы монографий, периодических изданий и статистических сборников.
Теоретическую базу составляют труды ведущих исследователей экономической науки, фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам становления и развития налоговой системы, системы имущественного налогообложения, проблемам налогового контроля, законодательные и нормативно - правовые акты, регулирующие различные аспекты организации налогообложения имущества, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров.
Информационной базой работы послужили нормативные и правовые документы государственных органов власти Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов, опубликованные в периодической печати и сети Интернет, данные финансовой отчетности ООО УК «Запад»

ВВЕДЕНИЕ 3
1 Теоретические аспекты налогообложения организаций 6
1.1 История становления и развития имущественных налогов организаций………………6
1.2 Элементы налога на имущество организаций 8
1.3 Зарубежный опыт налогообложения имущества организаций 19
2 Анализ налогообложения имущества ООО УК « Запад» 25
2.1 Поступление налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации 25
2.2 Общая характеристика ООО УК «Запад» 29
2.3 Анализ налоговых обязательств по налогу на имущество ООО УК«Запад» 35
2.4 Администрирование налога на имущество организаций 44
3 Проблемы и направления совершенствования налогообложения имущества организаций 51
3.1 Проблемы налогообложения имущества организаций 51
3.2 Направления совершенствования налогообложения имущества организаций 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63
ПРИЛОЖЕНИЯ. 65

работа на"5"

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с 1 января 1999 г. - Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. // СПС Консультант-Плюс.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-Ф3. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // СПС Консультант-Плюс.
3. Федеральный Закон РФ №205-ФЗ от 19.07.2009 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС Консультант-Плюс.
4. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) // СПС Консультант-Плюс.
5. Федеральный закон от 6.10.1999 г. №184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" // СПС Гарант.
6. Федеральный Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 22.12.1992 г. №4178-1 (с изменениями и дополнениями) // СПС Консультант-Плюс.
7. Федеральный закон от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре объектов недвижимости" // СПС Гарант.
8. Приказ Минфина России от 30.03.2007 г. №26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // СПС "Консультант Плюс".
9. Аминев С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается… // Налоговая политика и практика. - 2008. - №3. - С.13-15.
10. Андриянов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия. - №3. - 2007. - С.93-98.
11. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы // Двойная запись. - 2009. - № 11. - С.45-49.
12. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество // В курсе дела. - 2009. - №8. - С.31-33.
13. Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер. - 2008. - №5. - С.34-39.
14. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер. - 2006. - №9. - С.31-38.
15. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер. - 2008. - №2. - С.22-31.
16. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры // Налоговый учет для бухгалтера. - 2008. - №4. - С.24-32.
17. Казмирчук Ю. О Налог на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. - № 41. - 2009.
18. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество // Директор-инфо. - 2007. - №36. - С.17-19.
19. Красноперова О. А Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин и право. - 2008. - №1. - С.23-26.
20. Крыкановая Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика. - 2007. - №3. - С.24-27.
21. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 1999.
22. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С.72-80.
23. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. - 2007. - №6. - С.56-67.
24. Налоги и недвижимость // Услуги и цены. - 2009. - №23. - С.45-47.
25. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2008. - №6. - С.62-65.
26. Семенихин В.В. Налог на имущество // Налоговый вестник. - 2009. - №4. - С.12-24.
27. Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговые споры. - 2009. - №2. - С.14-21.
28. Толкушкин А.В. Имущественные налоги в России // Гражданин и право. - 2007. - №4. - С.45-49.
29. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000.
30. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - С.84-86.
31. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2008.
32. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главхбух. - 2007. - №5. - С.49-57.