Акцизы: действующий механизм исчисления и уплаты; направления его совершенствования

ВВЕДЕНИЕ
В Российской Федерации акцизы берут свое начало с 1991 года, после принятия основного Закона обуславливающего их официальное существование и функционирования.
Поскольку данный тип налоговой санкции по определенным группам товаров входит в состав косвенных налогов, а сама система косвенных налогов, в составеобобщенной налоговой системы, обуславливает поступление львиной доли от всех финансовых источниковРФ, акциз нуждается в детальном изучении.
Помимо того, требуется подробный анализ действующего законода-тельства касаемо налогов в Российской Федерации, а также непосредственнойправомернойреализациипозволитоценитьнеблагоприятные особенностидействующего механизма нормативного регулирования налоговых взаимоотношений, выявить слабые стороны и недоработки, при этом разработавдейственные рекомендации, способствующие повышению эффективности правового регулирования исчисления и взимания подакцизных групп.
Также необходимо заметить тот факт, подавляющее большинство стран в практике активно применяют данный вид косвенного налога, с целью управления внутриэкономическими процессами и имеют при этом положительные результаты, поэтому важно в текущем тематическом исследовании заострять внимание не только на фактическом применении наших методов регулирования налогообложения, а также обратить свой взор в сторону успешных примеров зарубежных государств, постигших в полной мере все тонкости, с которыми нам пока справиться не по силам.
Так, к примеру, такие страны как США, Германия, Франция, Велико-британия весьма преуспели в основных аспектах акцизного налогообложения и не против поделиться бесценным опытом, а российской налоговой системе не мешает данный опыт тщательно изучить и постараться внедрить по сугубо свою специфику.

Исследованием данной тематики занимаются уже довольно давно, поэтому степень изученности носит порядочно высокий характер, однако не стоит забывать, что акцизам в нашей стране едва минуло двадцать с небольшим лет, поэтому поле для возникающих особенностей также весьма широко.
К наиболее значимым трудам в данной области следует отнести таких научных деятелей:Г.Б. Поляк, А.Н. Романова¹ в своих трудах излагают тщательно проработанные теоретические основы налогообложения РФ, подробно дают пояснения всему механизму в совокупности, азаслуженный специалист Ю.А. Крохина² углубленно преподносит всю сущность правового регулирования налогов, в частности касаясь акцизного обеспечения.
Исходя всего вышесказанного, определяется основная цель настоящей дипломной работы – подробное изучение действующего механизма исчисления и уплаты акцизов, а также практическая разработка направлений его совершенствования. Благодаря чему определился ряд сопутствующих ее достижению задач:
1.Охарактеризовать основные понятия относительно акцизов, а также перечислить все существующие на современном этапе их виды в РФ;
2. Обозначить занимаемую роль и правовые основы налогового учета акцизов;
3. Выяснить существенные аспекты формирования и функции акцизов в системе налоговых платежей;
4. Провести анализ действующего механизма исчисления акциза в России;
5.Осуществить подробный анализ поступления акцизов в бюджет Санкт –Петербурга;
6. Проработать механизм исчисления и уплаты акцизов, на примере СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод»;
¹ Поляка Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. –М:ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. - 400 с.
² Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник 3-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2011 – 463 с.
7. Разработать перспективные направления совершенствования действую-щего порядка исчисления и уплаты акцизов;
8.Предложить действенные рекомендации по совершенствованию акцизного налогообложения;
9. После завершения каждой главы, сформулировать краткие выводы, а в заключительном разделе сделать обобщающие выводы, исходя из всеобъемлющего комплекса проанализированного материала.
Структурное построение дипломной работы представлено в виде:
1. Оглавления
2. Введения
3. Основную часть в соответствии с утвержденным заданием подразде-ленной на:
1-ю главу: раскрывающую основы акцизного налогообложения РФ;
2-ю главу:включающую экономический анализ механизма исчисления и уплаты акцизов;
3-ю главу: отражающую перспективные направления развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов;
4.Заключение
5.Список использованных источников
6.Приложения согласно установленной тематике работы.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ 6
1.1 Понятие и виды акцизов 6
1.2 Роль и правовые основы налогового учета акцизов 16
1.3 Существенные аспекты формирования и функции акцизов в системе налоговых платежей 23
1.4 Выводы 28
ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ 30
2.1 Анализ действующего механизма исчисления и уплаты акциза в России 30
2.2 Анализ поступления акцизов в бюджет Санкт – Петербурга 51
2.3 Механизм исчисления и уплаты акцизов на примере «Бийский спиртзавод», Санкт-Петербургский филиал ОАО 61
2.4 Выводы 72
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ДЕЙСТВУ-ЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ 75
3.1 Разработка перспективных направлений совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов 75
3.2 Внедрение рекомендаций по совершенствованию законодательства, а также налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов 79
3.3 Выводы 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89
ПРИЛОЖЕНИЯ 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе подробно изучен действующий механизм исчис-ления и уплаты акцизов, а также осуществлена практическая разработка направлений его совершенствования. Данному условию послужило успешное решение всех поставленных ранее задач:
1. Охарактеризованы основные понятия относительно акцизов, а также перечислить все существующие на современном этапе их виды в РФ;
2. Обозначена занимаемая роль и правовые основы налогового учета акцизов;
3. Выяснены существенные аспекты формирования и функции акцизов в системе налоговых платежей;
4. Проведен анализ действующего механизма исчисления акциза в России;
5. Осуществлен подробный анализ поступления акцизов в бюджет Санкт – Петербурга;
6. Проработан механизм исчисления и уплаты акцизов, на примере СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод»;
7. Разработаны перспективные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов;
8. Предложены действенные рекомендации по совершенствованию акцизного налогообложения;
После завершения каждой главы, сформировались основные выводы, о том, что акциз выступает разновидностью косвенного налога, на виды отдельной продукции, оборачиваемые внутри государства. Как правило, данный вид налога заложен в конечную цену товаров, уплачиваемую потребителями, составляя плату за их вредные привычки.
Ролью, которых определяется формирование государственного бюджета страны. Так путем введения акцизов как категории косвенных налогов предприниматели реализуют их по цене с заложенной налоговой надбавкой, передаваемую в казну государства, осуществляя функцию посредника в сборе, уполномоченных в свою очередь государственными органами.
Однако стоит помнить что абсолютно все акцизы приобретают регрессивный склад характера, в силу того что их роль определена перераспределительной сущностью доходов, в силу противостояния образованию излишних доходов граждан.
Все акцизы выполняют три функции:
- фискальную - обеспечивающую поступлениями денежных потоков до-ходов для комплектования казенных финансовых ресурсов страны;
- регулирующую - социальное перераспределение;
- контрольную - обеспечение налоговых взаимоотношений государства и организаций.
Экономическим аспектом каждого отдельно рассматриваемого акциза выступет зависимость от цели данного объекта налогообложения. Самым щепетильным объектом изучения служит алкогольная продукция, в силу дифференциации при неграмотной политике страны по ужесточению акцизной нагрузки, либо сокращению объемов производства, что способно погрузить экономику в кризисную ситуацию.
Налогообложение подакцизных товаров в 2014 и 2015 гг. будет осуществляется по ставкам в повышенных размерах, которые запланированы редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Качественные изменения акцизного налогообложения коснулись:
1. Увеличится ставка акциза;
2. При определенных условиях передача собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от обложения акцизами;
3. Освобождение от уплаты акциза при реализации за пределы России по-дакцизных товаров предоставляется при наличии только банковской гарантии;
4. В уведомлении о максимальных розничных ценах на табачные изделия нужно указывать и минимальные розничные цены;
5. Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, осуществляющие закупку этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза, уплачивают авансовый платеж акциза;
6. Уточнен порядок проставления отметок в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, которые имеют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции или на переработку прямо-гонного бензина;
7. Уточнены правила возмещения сумм акцизов;
8. Скорректирован порядок аннулирования первичных извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной продукции и представления нового извещения.
В отношении анализа регионального масштаба, можно сказать, что ориентируясь на прогноз социально-экономического развития Санкт-Петербурга и достижение максимально возможной собираемости налогов в бюджет Санкт-Петербурга предлагаемые назначения по налоговым доходам на 2014 год, возможно увеличить на 16 079 420 тыс. рублей или на 4,6 %.
Проведенный анализ деятельности СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод» можно подытожить его деятельность как немаловажного пла-тельщика акциза для бюджета Санкт – Петербурга. Таким образом в бюджет Санкт – Петербурга в 2014 году планируется направить 3 803 600 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 15,5 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению. А в 2015 году планируется направить 5 384 700 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 21,8 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению, что на 6,3% больше в сравнении с планами на 2014 год.
Можно дать следующие рекомендации для совершенствования меха-низма акцизного налогообложения:
1. Уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции, производящими закуп этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза свести к стандартам нашей страны;
2. Распределить полномочия ФНС РФ, сняв их с Минфина РФ, разъяснить процесс корректировки извещений об уплате, либо освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции, уточнить процесс возмещения, или освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, которые подлежат экспорту;
3. Перенести налоговую нагрузку на производителей спирта и пе-рей-ти к государственной монополии в обращении этилового спирта, внести корректировку в законодательство, которая позволит препятствовать созданию новых юридических лиц на производственных площадях организаций, имеющих долги по налоговым уплатам, открыть доступ в сфере алкогольного оборота на свободный доступ к информационной базе государственного реестра в отношении лицензий, приумножить контроль за алкогольной продукцией непосредственно в рамках самих предприятий, за счет включения в штат налогового инспектора;
4. Создать единую ставку акциза на спирт со 100-процентной предо-платой, либо банковской гарантией в отношении производителей итоговой алкогольной продукции;
5. Акцизное налогообложение необходимо осуществлять на производственном этапе изготовления продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно правовые акты
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ);
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998 с изм. и доп., вступившими в силу на 01.01.2014);
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2, с изм. от 01.01.2014);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(включая действующую редакцию от 01.04.2014г.);
5. Постановление Правительства РФ 76 от 20.02.10. «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции» с изм. от 2012 г. № 823;
6.Постановление Конституционного Суда Российской Федерации о проведенном анализе в отношении противоречий конституционному праву и Закону «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах»;
7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ (в редакции 01.01.2014) «О бухгалтерском учете»;
8. Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 N 775 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (ред. от 18.03.2014г.).
Литература
1. Амиров, А. Ю. Нормативно-правовая база государственного регулирования алкогольной продукции / А.Ю. Амиров. - М.: Дело и сервис, 2012. - 193с.;
2. Анюшина О.Г. Основы налогового обложения /О. Г. Анюшина. – СПб.: Питер, 2011. – 234с.;
3. Барашина Н. В. Главные аспекты акцизного налогообложения / Н.В. Барашина/ учебное пособие. –М.: изд. Аудит. – 2013. – 115с.;
4. Борсуков И.А. Изменения налогообложения 2014 г. / И.А. Борсуков // Финансы и кредит. – 2014. – №21. – с.13-15;
5. Бабичев Г.Н. Комментарий к главе 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации / Г.Н. Брызгалин // Право. – 2013. – №10. – с.5-116;
6. Верман С.П. Расчет акциза. Инструкция по применению / С.П. Верман.– М.: Налоги и налогообложение, 2014. – 189 с.
7. Гудряк, И.В. Исчисление налоговых уплат / И.В.Гудряк //Финансист . – 2013. – №20. – с.10-14;
8. Горнюшина Н.Л. Косвенное налогообложение: Учеб.пособие.- М., Юнити - Дана, 2012.- 215с.;
9. Гирис А.Б. Налоги в современных тенденциях обращения / А.Б. Гирис. – СПб.: Питер, 2013. - 214с.;
10. Гайсина С.Д. Косвенное налогообложение России / С.Д.Гайсина // Финансист. – 2010. – №7. – с.10-15;
11. Дюжев Л.Т. Снижение налогового бремени / Л.Т Дюжев. – М.: Наука, 2011. – 238с.;
12. Жуков И.Л. Усовершенствование тенденций косвенного налогообложения / И.Л. Жуков – М.: Наука, 2012. – 217с.;
13. Зимина Н.А. Общие аспекты налоговой системы РФ/ Н.А.Зимина / учебное пособие.- М.: ИНФРА, 2010. - 328с.;
14. Имаева М.Ю. Правовые особенности акцизного налогообложения в Российской Федерации / М.Ю.Имаева.- М.: Инфра-М, 2012. - 93с.;
15. Кудасов И. Т. Налоговое преобразование действующей системы России/ И.Т. Кудасов.- М.:Магистр, 2012. – 28с.;
16. Кисляк М.Е. Практическое пособие по налоговым расчетам / М.Е. Кисляк. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 214с.;
17. Климушкина С.Е. Налогообложение: пособие для студентов бакалавриата / С.Е. Климушкина. - М., Прогресс, 2011. - 114с.
18. Кашина А.Ю, Мирина Д.К. Акцизы в налоговой системе /Кашина А.Ю, Мирина Д.К. //Финансы и право/учебное пособие.- М., Юнити - Дана, 2010.- 215с.;
19. Кусина, А.В. Косвенные налоги, методы их расчета и уплаты / Финансы и право .- М., Юнити - Дана, 2013.- 128с.;
20. Ковыленко, А.Н. Налоговое право Российской Федерации и его перспективы развития / А.Н. Ковыленко. – М.: Закон, 2013. – 127 с.;
21. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ.ред. О.Р. Кучина. – М.: Юрайт, 2013. – 113 с.;
22. Коришина Б.Г. / Статистические показатели налоговых сфер по регионам РФ/ Б.Г.Коришина учебник «Международная статистика» - М.: КноРус, 2013. - 329с.;
23. Кидова, А.С. Правовые аспекты косвенного налогообложения Российской Федерации / А.С.Кидова.учебное пособие для ВУЗов, «Международная экономика» - М.: «Дело и Сервис», 2011. – 231с.;
24. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник 3-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2011 – 463 с.
25. Налоги в Российской Федерации и их состав/ Под ред. Милякова Д.М. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 184с.;
26. Неряхина А.Е. Практические особенности механизма расчета и уплаты акцизов/ А.Е. Неряхина / Налоговый вестник. – 2013. – №8. – с.21-32.;
27. Никишкина С. В., Невкипелова И.Т, Кимашин О.Ф. Налоги в современной России и способы их снижения / Никишкина С. В., Невкипелова И.Т, Кимашин О.Ф./ ЭКСМО ПЛЮС/ учебник, «Мировая экономика» - М.: Инфра, 2010. -126с.;
28. Олешина С.Д., Асипова Г.Б. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации на 2014-2016гг. / Олешина С.Д., Асипова Г.Б./ Маркетинг. – 2013. – №15. – с.17-39.
29. Пирюшина Д.А. Реорганизация налоговой системы России /Пирюшина Д.А. / Экономист. – 2012. – №15. – с.24-43.;
30. Поляка Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. - 400 с.
31. Российский экономический журнал № 4 / 2013год. с 3-4.
32. Худиеа Б.Д., Мигова А.А. Платежи, акцизы и налоги в общей системе налогообложения Российской Федерации.- М., Прогресс, 2011. - 114с.;
33. Щепина Р.А. Акцизы и их значение в общей системе налогообложения / Р.А. Щепина. – М.: Дело, 2012. – 123 с.
Интернет ресурсы:
Официальный сайт Росстата - http://www.gks.ru/
Официальный сайт Петростата - http://petrostat.gks.ru/