Учёт, анализ и аудиторская проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками предприятия оптовой торговли

Введение



Актуальность темы исследования определена тем, что предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками – за закупаемую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. То есть, в современном мире, где оказание услуг находится в неразрывной связи с другими жизненными благами, от этих расчетных операций, в основном, зависит благосостояние человека, удовлетворение тех или иных его потребностей в товарах, или же в необходимости выполнения работ, услуг различного характера.
Ни одна фирма в ходе своей деятельности не может обойтись без расчетов с поставщиками, так как закупка ТМЦ, сторонних услуг является одним из основных элементов производственной деятельности, результатом которой является получение выручки и в конечном итоге прибыли. Именно поэтому полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов с поставщиками за продукцию, выполненные работы и оказанные услуги является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы.
Грамотное построение и управление процессом учета расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет большое значение в успешной работе предприятия. Также данные учета формируют информационную базу для анализа, на основе которого можно выявить резервы повышения эффективности деятельности, платежеспособности и ликвидности. Аудит расчетов с поставщиками позволяет выявить отклонение от норм законодательства, ошибки в учете, исправление которых позволит повысить качество учета расчетов.
Практическая значимость темы исследования данной дипломной работы состоит в том, чтобы обеспечить организационные и методологические условия формирования в бухгалтерском учете достоверной информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за продукцию, работы и оказанные услуги, в связи с тем, что указанные расчеты влияют на платежеспособность предприятия. Эта проблема приобретает особую значимость, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня доходов, расходов и платежеспособности.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за продукцию, выполненные работы и оказанные услуги формируют дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают максимальный удельный вес долги покупателей, заказчиков, клиентов, а в общей суме кредиторской задолженности – задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты. Дебиторская и кредиторская задолженность играют достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая их доля в общей структуре активов и пассивов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск финансовых потерь.
Целью написания дипломной работы является изучения порядка учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
 изучить экономическую сущность, значение и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 исследовать вопрос нормативного регулирования учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 рассмотреть формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 определить цель, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 представить организационно-экономическую характеристику предприятия;
 рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги;
 разработать рекомендации по совершенствованию расчетов;
 провести планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 выполнить проверку расчетов по существу;
 разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность ООО «Маскомсервис». Предметом исследования является порядок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
При написании работы были использованы действующие нормативные документы, такие как Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» и другие, периодические издания, учебная литература и данные по предприятию, в том числе и бухгалтерская отчетность предприятия.
Цель и задачи дипломной работы определили ее структуру. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, приложений. Во введении раскрыта основная цель работы и поставлены задачи, требующие решения в процессе исследования темы работы, а также актуальность и необходимость исследования, которые предопределили выбор темы, методы, объект и предмет исследования.
В первой главе изучены теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Во второй главе изучена краткая характеристика предприятия, проведен анализ финансового положения, рассмотрена организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и предложены рекомендации по совершенствованию расчетов.
В третьей главе проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработаны мероприятия по повышению качества управления задолженностью.
В заключении обобщаются основные выводы по теме исследования.

Содержание

Введение 4
1 Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 8
1.1 Экономическое содержание и задачи учета расчетов 8
1.2 Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками 15
1.3 Основы построения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 19
1.4 Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 23
2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маскомсервис» 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маскомсервис» 28
2.2 Основные экономические показатели деятельности и оценка финансового состояния ООО «Маскомсервис» 34
2.3 Организация учетной работы на ООО «Маскомсервис» 43
2.4 Порядок документального оформления и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маскомсервис» 49
2.5 Синтетический и аналитический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками 54
2.6 Совершенствование системы расчетов с поставщиками и подрядчиками 59
3 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Маскомсервис» 66
3.1 Планирование аудиторской проверки 66
3.1.1 Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля 67
3.1.2 План и программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 80
3.2 Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 82
3.3 Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками 95
Заключение 101
Список использованных источников 104
Приложения 108

Заключение

Ни одно российское предприятие не обходится без взаимосвязей с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Хорошо налаженные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами позволяют предприятию работать более эффективно. В ходе исследования, проведенного в рамках первой главы, было установлено, что неотъемлемой частью деятельности любого предприятия являются расчеты с поставщиками. Далее было рассмотрены основные группы расчетов с дебиторами и кредиторами и подробно рассмотрены расчеты с поставщиками, изучены нормативные документы, регулирующие порядок расчетов. Также был рассмотрен порядок документального оформления расчетов с поставщиками, цель, задачи, методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
На следующем этапе была изучена характеристика деятельности предприятия ООО «Маскомсервис». Предприятие ООО «Маскомсервис» является обществом с ограниченной ответственностью, оно образовано в декабре 2011 года. Юридический и фактический адрес: г.Челябинск, ул. Татьяничевой, дом 2, офис 307.
ООО «Маскомсервис» является официальным дистрибьютором и предлагает на рынке полный ассортимент масел Teboil - моторные, трансмиссионные, гидравлические, индустриальные масла, а также широкий ассортимент пластичных смазок. Основной целью деятельности общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Стратегическая цель общества – повышение конкурентоспособности и расширение масштабов деятельности.
Проведенный анализ основных показателей деятельности показал, что на предприятии увеличиваются объемы выручки на 28,7% за 3 года. При этом темпы роста себестоимости за три года (28,62%) ниже темпов роста выручки, что привело к росту прибыль от продаж на 29,29%. Чистая прибыль выросла на 33,2%.
Численность персонала увеличилась с 53 человек до 74 человек. Среднегодовая сумма валюты увеличилась на 126,77% за 3 года, среднегодовая стоимость собственного капитала выросла на 116,71%.
Анализ рентабельности показал, что в 2012 году рентабельность продаж составила 0,125, в 2013 году – 0,116, в 2014 году -0,125. Рентабельность по чистой прибыли сократилась с 13 до 7,99, рентабельности по прибыли до налогообложения сократилась с 17,1 до 9,98, экономическая рентабельность сократилась с 6,52 до 3,83.
На следующем этапе был изучен порядок синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было установлено, что в соответствии с рабочим планом счетов для учета данных расчетов предприятие использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно. Далее для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками был оценен аудиторский риск, который составил 7,2%, оценен уровень существенности, который равен 1692 тыс. руб., разработаны план и программа аудита за 2013-2014 год.
По результатам аудита были сделаны следующие обобщающие выводы:
- учет расчетов ведется с соблюдением действующего законодательства;
- соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
- все отделы, службы предприятия работают эффективно;
- на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
 в учетной политике не утвержден график документооборота;
 не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;
 в документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;
 на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.
В целях совершенствования учета расчетов с поставщиками на предприятии были предложены следующие рекомендации:
- внести исправления в первичные документы;
- восстановить утраченные документы;
- выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по учету расчетов (утвердить график документооборота, заполнять все обязательные реквизиты);
- обеспечить надлежащее хранение документов;
- внести дополнения в рабочий план счетов.
Также предлагается внедрить следующие мероприятия:
- повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
- проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
- повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Обобщая все выше сказанное, реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Маскомсервис» существенно повысить качество учета расчетов, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.05.2014)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014)
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ (ред. 28.12.2013)
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
18. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П (с изм. от 15.07.2013)
19. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
20. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
21. Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (ред. 28.04.2008)
22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. от 08.11.2010).
23. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
24. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. – М.:ФиС, 2009.
25. Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2010;
26. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
27. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
28. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 570с.;
29. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
30. Грачев А.В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. – М.:ДИС., 2011. – 208 с.
31. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011. – 618с.
32. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М. Изд-во "Бухгалтерский учет", 2011- 148 с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 640 с.
34. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2012. – 394с.
35. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. – 774с.
36. Савицкая Г. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2011.
37. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. -М.: ИНФРА – М, 2010.
38. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - М.: Перспектива, 2009.
39. Чараева М.В. Финансовый менеджмент/ М.В.Чараева.-М.:Феникс,2010.-318 с
40. Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2010.
41. Алексеева Г.И., Парагульгов А.М. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью // Бухгалтер и закон. 2010. N 4(136).
42. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, №5.
43. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2009 - http://slovari.yandex.ru/
44. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.