Учет и аудит расчетов по отчислениям на социальные нужды

Содержание
Введение
Глава 1. Теоритические основы и правовые аспекты отчислений на социальные нужды
1.1 Сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам
1.3. Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности предприятия
Глава 2. Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения
2.1. Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению работников
2.2. Порядок расчета отчислений на социальные нужды
2.3. Расчет и выплата социальных пособий
2.4. Отражение отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета
Глава 3. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению
3.1. Планирование аудита расчетов отчислений на социальные нужды
3.2. Документальная проверка оформления операций по социальному страхованию
3.3. Аудит отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды
3.4. Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по результатам проверки
Заключение
Список литературы

Содержание операции
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.
70
Начислена заработная плата
69/1/1
70
Начислены пособия по обязательному социальному страхованию
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.
69/1/1
Начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию в ФСС
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.
69/1/2
Начислены страховые взносы от нестрастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.
69/2/1
Начислены страховые взносы на страховую часть пенсии в ПФР
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.
69/2/2
Начислены страховые взносы на накопительную часть пенсии в ПФР
08, 10, 20, 44, 91 и т.д.
...

1.1 Сущность и значение отчислений на социальное страхование и обеспечение

Социальное страхование возникло в XIX веке в Германии. В настоящее время национальные системы социального страхования созданы во всех без исключения экономически развитых странах мира, в том числе и в России [47]. В России оно возникло в 1889 году – в Государственный совет был предложен проект закона об ответственности владельцев промышленных предприятий за увечье и смерть рабочих, а в 1903 году был принят первый закон о социальном страховании «О вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств, в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности» [48]. Тогда все собранные средства шли на выплаты пособий по болезни, пенсий инвалидам, вдовам и сиротам. Страховой фонд формировался из взносов рабочих и дополнялся взносами заводоуправления в размере, равному размеру всех взносов рабочих.
...

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в настоящее время уплачиваются в 3 фонда: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Нормативное регулирование учёта и аудита в сфере государственного социального страхования можно изобразить так:

Схема 1.3. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учёта и аудита социального страхования на предприятии

Размер отчислений на социальные нужды рассчитывается относительного общего фонда оплаты труда на предприятии (в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования) или ведется персонально по каждому работнику (Пенсионный фонд).
При учете расчетов по обязательному социальному страхованию стоит руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Трудовым Кодексом Российской Федерации [3].
...

1.3. Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности предприятия

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Волшебный мир».
Деятельность Общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданским кодексом РФ [2], Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" [17].
Компания «Волшебный мир» существует с 2012 года и является производственной компанией, включающей обработку неметаллических отходов и лома.
Деятельность компании «Волшебный мир» включает:
• сбор неметаллических отходов;
• переработка пластиковых бутылок для дальнейшей реализации.
Предприятие работает по упрощённой системе налогообложения. И является плательщиком следующих налогов:
• единый налог по УСН [4];
• страховые взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд России, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования [9].
...

2.1. Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению работников

Документальное оформление операций по социальному страхованию вязано с тем, что все страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом суммы страховых взносов, поступившие за каждое застрахованное лицо, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
Изначально организация в течение 5 рабочих дней после своей государственной регистрации должна обратиться в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд России для того, чтобы встать на учёт. Фирме выдаётся свидетельство о постановке на учёт в данных фондах со всеми регистрационными номерами и другими необходимыми реквизитами.
...

2.2. Порядок расчета отчислений на социальные нужды

Объектом обложения страховыми взносами являются [9]:
• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц;
• по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
При расчете базы для начисления страховых взносов в ООО «Волшебный мир» учитывается, что не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплаты и по договорам подряда [9].
...

2.3. Расчет и выплата социальных пособий

Пособие — одна из форм материального обеспечения населения. Пособие назначается в случае заболевания, травмы, по беременности и родам и в других случаях. По форме выплат пособия подразделяются на единовременные и периодические выплаты. В зависимости от вида пособия существуют разные способы его расчета [43].
В Российской Федерации существует несколько видов пособий по обязательному социальному страхованию, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования.

Схема 2.4. Виды и размеры социальных пособий в 2013 г.

На данный момент утверждены новые размеры "детских" пособий на 2014 год. Их увеличили на 5% по сравнению с 2013 годом. Таким образом, размер пособия за постановку на учёт в ранние сроки беременности составил 515,33 руб. (вместо 490,79 руб.), единовременное пособие при рождении ребенка – 13741,99 руб. (13087,61 руб.).
...

2.4. Отражение отчислений на социальные нужды на счетах бухгалтерского учета

В ООО «Волшебный мир» учет операций по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение работников ведется на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» по открытым к нему субсчетам.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации по обязательному социальному страхованию о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета [34]:
• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации с Фондом социального страхования.
...

3.1. Планирование аудита расчетов отчислений на социальные нужды

Бухгалтерский учёт и аудит всегда тесно связаны друг с другом. Это выражено тем, что аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [6].
Целью планирования аудита является организация результативной и экономически оправданной проверку. На этапе планирования требуется установить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.
Целью аудита расчётов отчислений на социальные нужды является проведение аудиторской проверки, основываясь на действующем законодательстве, и выражение мнения о достоверности и правильности расчётов и ведения бухгалтерского учета расчётов по страховым взносам.

Схема 3.1.
...

3.2. Документальная проверка оформления операций по социальному страхованию

Основная цель документальной проверки – подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчётности по обязательствам перед фондами обязательного социального страхования.
Проводя документальную проверку оформления операций по социальному страхованию, в первую очередь аудитор проверяет соблюдение требований действующего законодательства: установить порядок документального оформления трудовых отношений с работниками организации и изучить содержание договоров, которыми оформляются отношения с работниками.
Это требуется для того, чтобы установить, с какими работниками трудовые отношения оформлены трудовым договором, а с какими – договором гражданско-правового характера (как правило, договором подряда). От этого зависит, какие выплаты будут являться объектами обложения страховыми взносами.
Зачастую, под договорами подряда, работодатели маскируют трудовые договора со своими работниками.
...

3.3. Аудит отражения операций по начислению страховых взносов на социальные нужды

Во время проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению страховых взносов на социальные нужды, важным аспектом является установление правильности начисления сумм взносов, своевременности перечислений страховых взносов на социальные нужды, правильность отражения в бухгалтерском учете данных операций и составления отчетности.
Основная цель проверки расчётов отчислений на социальные нужды – подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчётности по обязательствам перед фондами обязательного социального страхования. Достоверность показателей бухгалтерской отчётность напрямую зависят от правильности отражения операций по начислению страховых взносов по обязательному социальному страхованию.
...

3.4. Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по результатам проверки

В ходе проведения аудиторской проверки, аудитор заполняет документы и формы, составляет рабочие отчеты. Это делается для того, чтобы по результатам проверки составить аудиторский отчёт.
По правилам оформления результатов аудиторской проверки, все выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения должны быть задокументированы и оформлены в соответствии с внутрифирменными требованиями.
Все формы необходимых рабочих документов определяются на этапе планирования руководителем проверки. Если в ходе аудита выясняется, что для наиболее полного документирования проверки не хватает каких-либо форм, то аудитор в праве самостоятельно разработать необходимые ему формы рабочих документов.
В каждом рабочем документе содержится рабочая таблица аудитора. При её заполнении, аудитор может указать ссылки на нормативные акты, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы.
...

Заключение

Обязательное социальное страхование работников в организациях в настоящее время имеет большое значение в рамках социальной политики государства.
Значение учёта отчислений на социальные нужды и обеспечение очень велико. От состояния расчётов с внебюджетными фондами по страховых взносов зависит социальное страхование всей страны и работников различных организаций в частности. Для бухгалтерского учёта обязательного социального страхования в организациях часто создаётся отдельное подразделение, потому что данный раздел достаточно велик и сложен. Это связано с частой сменой правил ведения учёта и расчётов в данном разделе бухгалтерского учёта, быстро меняется нормативно-правовая база и размеры основных показателей, требующихся как для расчёта социальных пособий, так и для расчётов страховых взносов.
...

Список литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
5. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
6. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
7. Федеральный закон от 16.07.1999 г. №165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"
8. Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"
9. Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
10. Федеральный закон от 01.04.1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»
11. Федеральный закон от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
12. Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
13. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
14. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»
15. Федеральный закон от 19.06.2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
16. Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"
17. Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
18. Федеральный закон от 02.12.2013 №349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"
19. Федеральный закон от 08 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
20. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ "О коммерческой тайне"
21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ №22н от 11.03.2009г.
23. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) утв. приказом Минфина РФ №32н от 6 мая 1999 г.
24. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ №33н от 6 мая 1999 г.
25. Положение по бухгалтерскому учёту "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина РФ № 63н от 28 июня 2010 г.
26. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
27. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
28. Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 г. № 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г."
29. Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 №1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г."
30. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
31. "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности", приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. №46н
32. "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности", приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. №90н
33. "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н", приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н
34. "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
35. Приказ Минздравсоцразвития от 19.03.2013 г. №107н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения».
36. Приказ Минтруда РФ от 28.12.2012 г. №639н «Об утверждении новой формы РСВ-1 ПФР».
37. Постановление Правления Пенсионного фонда России от 31.07.2006 г. №192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению».
38. «Кодекс этики аудиторов России», одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4.
39. Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», утв. Минфином СССР 29.07.1983 г. №105 по согласованию с ЦСУ СССР
40. "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами", приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 г. №55
41. "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности", приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 г. №624н
42. "Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством российской федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в фонд социального страхования российской федерации не начислялись", приказ Минтрудcоцзащиты РФ от 30.04.2013 г. №182н
43. Бычкова С. М. , Фомина Т. Ю.. Практический аудит, ООО "Издательство "Эксмо" Год: 2009,176с.
44. Морозова Ж.А. Практическое руководство Планирование в аудите. Издат.:НалогИнформ Год издания: 2007,Страниц: 93
45. Рогуленко Татьяна Михайловна, Пономарева Светлана Валерьевна, Бодяко Анна Владимировна, Аудит, Издательство: Кнорус, 2012 г. 432 с.
46. Хоханова И.И., Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая, Аудит, Издательство: Мини Тайп, 2011 г., 464 с.;